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几种常见资产的所得税处理

2020-01-08 15:41 北京乐天使fun88下载 浏览:298

几种常见资产的所得税处理包括可供出售金融资产的处理、内部研发无形资产的处理和投资性房地产的处理。

可供出售金融资产的处理

可供出售金融资产一般是指未按公允价值计量且其变动计入当期损益、持有至到期投资、贷款和应收账款的金融资产。在会计处理中,可供出售金融资产应当在资产负债表日以公允价值计量,公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。处置可供出售金融资产时,取得的价格与金融资产账面价值的差额计入投资损益;同时,原直接计入所有者权益的公允价值变动累计金额的处置部分对应的金额转出,计入投资损益。

在税务处理方面,可供出售金融资产是《企业所得税法》第十四条规定的投资资产。可供出售金融资产的公允价值变动、资产减值准备、出售时的会计和税法可能存在差异,需要进行相应调整。

R&D内部无形资产的处理

《企业会计准则第6号——无形资产》规定,企业内部研发项目的支出应区分研究阶段的支出和开发阶段的支出。研究阶段的支出应在发生时计入当期损益;如果满足某些条件,只有在开发阶段发生的一些支出才能计入无形资产的记录价值。内部研发无形资产的后续计量主要是在预计使用寿命内采用系统合理的方法摊销使用寿命有限的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间不需要摊销,但应在每个会计期间进行减值测试。如果减值测试表明发生了减值,应计提相应的减值准备。

企业所得税法规定,对于无形资产的内部研究和开发,从资产满足资本化条件到达到预期目的所发生的费用应作为计税依据。在计算应纳税所得额时,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用不构成无形资产,计入当期损益的,按规定在扣除的基础上增加50%的研发费用。形成无形资产的,应当按照无形资产成本的150%摊销。计算应纳税所得额时,不得扣除未经批准的内部研发无形资产减值准备费用;自行开发支出已在应纳税所得额计算中扣除的无形资产,不得在摊余费用计算中扣除,也不得在应纳税所得额计算中扣除;无形资产摊销期限不得少于10年。

投资性房地产处理

企业会计准则规定,投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产企业所得税的处理依据《固定资产和无形资产企业所得税法》的有关规定。

关于后续支出问题,《企业会计准则》规定,当投资性房地产发生后续支出时,如果该支出将导致相关经济利益流入企业,且支出成本能够可靠计量,则应资本化,计入投资性房地产成本。如果上述条件不能满足,发生时应直接计入当期损益。有关企业所得税的法律法规规定,符合下列条件之一的固定资产维修应视为重大固定资产维修支出:发生的维修费用达到固定资产原值的20%以上;2.修理后,经济

在转换问题上,企业将投资性房地产转换为一般固定资产或无形资产有三种情况。首先,当企业转换最初以成本计量方式定价(不含减值准备)的投资性房地产时,会计和企业所得税基本上就资产的估值达成一致。第二,当企业将原来以成本计量方式定价的投资性房地产(减值准备已经提取)转换为一般固定资产或无形资产时,会计资产的估值与企业所得税不一致。第三,当企业将原来以公允价值计量方式定价的投资性房地产转换为一般固定资产或无形资产时,会计和企业所得税对资产的估值不一致。

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